Как отразить в отчетности покупку уходящей из России иностранной компании
Основным международным стандартом финансовой отчетности, который регулирует сферу слияний и поглощений, является МСФО (стандарт IFRS 3 «Объединение бизнеса», выпущенный в 2004 году и пересмотренный в 2008 году). Большая часть сделок, которые мы видим в 2022 и 2023 годах, попадают под его действие — покупателями выступают юридические лица, причем речь идет о приобретении пакета акций / долей в бизнесе, превышающего 50% от общего числа голосующих акций/долей.
В противном случае сделка может быть классифицирована в рамках других международных стандартов (IFRS 9 «Финансовые инструменты», IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и др.).
Отдельно стоит упомянуть сделки, где покупателем выступает физическое лицо, которое планирует интегрировать приобретаемый бизнес в структуру своего холдинга. Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают включение данной организации в периметр консолидации. Отражение подобной сделки в финансовой отчетности холдинга является отступлением от МСФО и приводит к возникновению так называемой комбинированной финансовой отчетности, правила подготовки которой базируются на МСФО, но сама она при этом не является отчетностью, составленной в соответствии с МСФО (т.е. финансовой отчетностью общего назначения).
Рассмотрим, на какие шесть моментов обратить внимание при анализе сделки по объединению бизнеса.
1. Характер приобретения
МСФО четко разграничивает приобретение бизнеса и приобретение актива (группы активов).