Как правильно учитывать расходы по внутригрупповым услугам

Право Статьи Лемчик, Крупский и Партнеры

Компании, входящие в международные группы, используют внутригрупповые услуги для перераспределения доходов. Если делать это неправильно, возникают риски налоговых доначислений. О них пишет Дарья Каменская, юрист компании «Лемчик, Крупский и партнеры»

Не секрет, что внутригрупповые услуги — один из механизмов перераспределения доходов внутри группы компаний. Часто в финансовой отчетности российского общества встречается статья расходов management fee (плата за управление). Она не содержит четкой детализации оказанных услуг.

Внутригрупповые услуги учитываются в расходах российской компании, что позволяет им уменьшить налоговую базу. Кроме того, внутригрупповые услуги, в отличие от дивидендов, позволяют исключить риск отсутствия у холдинговой компании фактического права на доход.

Судебная практика

В 2015 и 2016 годах суды рассматривали расходы на внутригрупповые услуги достаточно формально. Обоснованность услуг сводилась лишь к наличию или отсутствию закрывающих документов, а также к возможности определения того, какие конкретно услуги были оказаны:

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.06.2015 г. по делу № А52-2025/2014,
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.05.2016 г. № Ф08-3115/2016 по делу № А32-8522/2015,
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013 по делу N А40-62131/12-91-355).

Начиная с 2018 года практика рассмотрения споров по внутригрупповым услугам начала меняться. Суды начали требовать от российских компаний, чтобы оказание услуг в первую очередь было экономически обоснованным.

В августе 2020 года Минфин и ФНС выпустили совместное письмо № ШЮ-4-13/12599@ «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг». В нем они определили, что к внутригрупповым услугам могут относиться: