Товар вернули продавцу
Из-за увеличения ставки НДС с 18 до 20% долго велись споры, кто должен покрыть возникшую разницу при возврате товаров. Ведь при реализации товара налог уплачивался по ставке 18%, а к моменту возврата ставка НДС увеличилась до 20%.
Решить вопрос помогли разъяснения ФНС: при возврате товаров продавец оформляет корректировочный счет-фактуру и указывает в нем ту же ставку, что действовала в момент реализации (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Чиновники Минфина с этим согласились и дополнительно пояснили, что счета-фактуры при возврате товаров оформляются в обычном порядке, если продавец и покупатель меняются местами. Иначе говоря, они заключают договор купли-продажи (поставки), по которому покупатель выступает продавцом, а бывший продавец — покупателем товаров (письмо от 31.05.2019 № 03-07-11/39907).
Если товар возвращают продавцу в рамках того же договора, по которому он поставлен, то продавец может принять НДС к вычету не позднее года с момента принятия товара к учету. Основанием для этого послужит корректировочный счет-фактура. Если же товар возвращается в рамках нового договора, то вычет заявляется как обычно, в любом квартале в течение трех лет со дня оприходования товара (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).
Бывает, что договор обязывает продавца выкупить просроченную или бракованную продукцию. Такая ситуация часто встречается в договорах торговых сетей с поставщиками. Чиновники Минфина считают, что принять налог к вычету в таком случае нельзя, ведь товар не будет использован в облагаемых НДС операциях (поскольку продукция подлежит утилизации). Такая позиция высказана, к примеру, в письме от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. Но с этим можно и поспорить, если сразу включить в договор условие об обратном выкупе. К тому же Минфин разрешает учесть затраты на утилизацию в налоговых расходах (например, в письме от 22.05.2014 № 03-03-06/1/24238). Судьи разделяют мнение, что утилизация может приравниваться к обычной реализации, поэтому и вычет при обратном выкупе заявить можно (постановление 11-го арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017 по делу № А55-4318/2017).
Ввезли брак из Евразийского союза
